江苏省南京市人民政府


南京市建设项目竣工决算审计监督办法
　
１９９７年６月５日　南京市人民政府令第６４号



第一章　总则





　　第一条　为加强对建设项目预算执行情况和决算的审计监督，检查竣工决算的合法性、真实性，正确评价投资效益，改善建设项目管理，根据《中华人民共和国审计法》等有关法律规定，结合本市实际，制定本办法。


　　第二条　南京市审计局是本市建设项目竣工决算审计监督的主管机关。区、县人民政府审计机关按照法定职责分工，负责审计范围内的建设项目竣工决算审计监督工作。
　　计划、经济、建设、财政、建设银行等部门应当依照各自的职责，协同审计机关做好建设项目竣工决算的审计监督工作。


　　第三条　审计机关依照有关法律、法规、规章规定的职权和程序，对建设项目竣工决算独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。


　　第四条　审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。


　　第五条　财政部门以及财政部门委托的建设银行对财政性资金以及其它相关资金投资的建设项目的预、决算，依法履行审计管理职能。
　　有资质的社会中介机构依照法律、法规的规定，独立办理建设项目竣工决算审计查证事项。

第二章　审计范围





　　第六条　凡本市使用下列资金不论采取何种建设方式建成的建设项目，根据竣工验收办法，符合竣工验收条件的，在竣工验收后由建设单位办理的竣工决算均应当依法接受审计监督：
　　（一）国家拨款；
　　（二）经政府部门、企事业单位确定使用的国有银行及其他国有金融机构的信贷资金；
　　（三）外国政府和金融组织的贷款、援款、捐款、赠款；
　　（四）政府组织或者其批准组织的集资、募捐、债券；
　　（五）国有资产占主导地位的单位的各项自筹资金；
　　（六）社会捐赠资金；
　　（七）其他法定国家建设资金。
　　本办法所称建设项目，是指使用前款规定资金的基本建设项目和技术改造项目。


　　第七条　建设项目竣工决算审计监督，以投资活动为主线。审计机关有权就审计事项的有关问题，向建设项目所涉及的主管部门、建设、施工、设计、供货、信贷等单位和个人进行审计调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。


　　第八条　审计机关根据建设项目投资主体单位或者联合投资项目主要投资主体单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。
　　审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定。

第三章　审计监督的组织





　　第九条　对本市建设项目竣工决算的审计监督，以审计机关为主体，政府有关部门、单位的内部审计机构依法参与，并由审计机关负责组织实施。


　　第十条　审计机关按下列规定，对地方重大建设项目和政府投资为主的建设项目的竣工决算直接进行审计：
　　（一）市审计局负责以管辖范围内５００万元以上的基本建设项目和１０００万元以上的技术改造项目的审计；
　　（二）区审计局负责对管辖范围内３００万元以上的基本建设项目和５００万元以上的技术改造项目的审计；
　　（三）县审计局负责对管辖范围内１００万元以上的基本建设项目和３００万元以上的技术改造项目的审计；
　　（四）市、区、县审计局分别负责对本级政府指定的建设项目的审计。
　　以纳入审计工作计划、实施政府审计的项目，不得收取审计费用。


　　第十一条　对审计机关负责直接审计以外的建设项目，按下列规定实施竣工决算审计：
　　（一）设有内部审计机构的部门或者单位，由其内部审计机构进行审计；
　　（二）未设内部审计机构的部门或者单位，由建设单位委托有资质的社会中介机构进行审计查证。
　　内部审计机构、有资质的社会中介机构对建设项目的审计报告，由被审计单位报送有关审计机关、主管财政机关备案，接受监督。


　　第十二条　有资质的社会中介机构对建设单位委托审计查证业务的收费，应当严格执行经物价部门核定的标准。对国家机关、群众团体或者没有经济、业务收入事业单位以及经济有困难的企业单位，可以按业务项目收费标准酌情予以减收。

第四章　审计工作计划





　　第十三条　市、区、县审计机关根据上级审计机关的审计计划制定本级建设项目竣工决算审计的年度工作计划，并负责计划的组织实施和监督检查。
　　国家、省、市重点建设项目应当列入审计计划。


　　第十四条　被审计单位或者其主管部门应当按规定向审计机关报送本年度竣工项目报表和下年度计划竣工项目报表。


　　第十五条　审计机关制定建设项目竣工决算年度审计工作计划，应当以有关提供的全市年度竣工项目统计资料和审计单位报送的竣工项目报表为依据。


　　第十六条　建设项目竣工决算审计年度工作计划下达后，被审计单位应当按规定接受审计机关的审计监督，不得拒绝、拖延、阻挠审计计划的组织实施。实施建设项目竣工决算审计年度工作计划涉及到其他有关部门和单位的，有关部门和单位应当予以配合。

第五章　审计程序





　　第十七条　被审计单位应当在建设项目竣工验收结束后两个月内，依照规定向审计机关提供有关资料。


　　第十八条　审计机关在实施审计三日前，应当向被审计单位送达审计通知书。
　　被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。


　　第十九条　审计机关派出审计组实施审计时，被审计单位应当提供如下资料：
　　（一）工程设计图纸和修改设计图纸、概算及审批文件；
　　（二）工程承发包合同、标书、施工预算、工程设计变更单及认定的竣工图；
　　（三）由建设单位审核签章后的工程决算。须经建设银行审核签章的建设项目工程决算，应当同时提供；
　　（四）财务、材料物资结算资料；
　　（五）历年投资计划、财务年度报表及其批复文件；
　　（六）工程项目验收资料、财产物资盘点资料及移交清单；
　　（七）银行往来及债权、债务对帐签证资料；
　　（八）工程财务决算报表及文字报告；
　　（九）建设、财政、建设银行等部门依法作出的审查结论；
　　（十）审计前的自查表以及审计机关要求的其他资料。


　　第二十条　审计人员通过审查工程预、决算资料和财务会计资料，检查有关财产物资，查阅与审计事项有关的文件、资料，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。


　　第二十一条　审计组结审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计报告。
　　审计报告送审计机关前，应当征求被审计单位的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组或者审计机关。
　　审计报告中的结论性意见与其他有权部门的审查结论不一致的，由被审计机关会商有关部门提出一致意见；经协商未达成一致的，提请其共同的上级人民政府裁决。


　　第二十二条　审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。
　　审计机关作出的审计决定，应当做为建设项目竣工决算和工程财务决算的依据之一，财政、建设银行和建设项目行政主管部门应当配合审计机关落实审计决定。
　　审计机关应当自收到审计报告之日起三十日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位。
　　审计决定自送达之日起生效。

第六章　审计内容





　　第二十三条　审计机关对建设项目竣工决算的审计主要包括以下内容：
　　（一）审查竣工决算编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全、手续是否完备，对遗留问题处理是否合规；
　　（二）审查建设项目是否按批准的初步设计和概算执行，有无概算外项目的提高建设标准、扩大建设规模的问题，有无转移、侵占、挪用建设资金造成重大经济损失；
　　（三）审查施工单位编报的竣工决算有无高估冒算、虚报冒领工程款而造成增加建设成本；
　　（四）审查各项财务收支的真实性、合法性、合规性；
　　（五）审查交付使用、转移、核销的财产、物资的真实性、合规性和手续是否齐全；
　　（六）审查工程项目建设期间基建收入是否真实、完整，有无隐瞒、转移收入的违法、违纪问题，建设期间基建收入的财务处理是否符合国家规定。


　　第二十四条　建设项目的其它专项审计事项按有关规定执行。

第七章　法律责任





　　第二十五条　对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门应当在法定职责范围内予以制止，或者依据有关法律、法规、规章的规定作出处理、处罚决定。


　　第二十六条　对被　审计单位因高估冒算而多计、重计投资的建设项目竣工决算，由审计机关按以下规定处理：
　　（一）属国家及地方政府投资，尚未拨入建设单位的，按规定予以核减；已经拨入建设单位的，责令限期全额缴纳多计、重计部分的资金；
　　（二）属主管部门或者单位自筹的，责令限期半数缴纳多计、重计部分的资金；
　　（三）拼盘项目根据投资比例分别按照前（一）、（二）项规定处理。


　　第二十七条　对被审计单位转移、侵占、挪用的建设资金，由审计机关责令限期按照原资金渠道归还。进行经营活动的，由审计机关决定收缴其经营收益。


　　第二十八条　建设项目的计划外投资及超规模、超标准的投资，由审计机关责令被审计单位从本建设项目竣工决算中剔除，并在本单位自有资金中冲减。


　　第二十九条　被审计单位虚例竣工项目尾工工程、隐匿结余资金、隐瞒或者截留基建收入和投资包干结余的，由审计机关责令其调帐处理；以投资包干结余名义违反国家规定擅自私分基建投资的，由审计机关全额收缴，并可视情节轻重，处以违反国家规定金额２０％以下的罚款。


　　第三十条　对工程竣工决算涉及施工、设计等单位违反国家规定多收建设单位的款项，由审计机关责令追缴。


　　第三十一条　对工程竣工决算涉及有关部门和单位向建设项目摊派、平调的各种资金、物资、设备，由审计机关责令退还原单位或者全部追缴。


　　第三十二条　审计机关通过实施处理、处罚取得的全部财物，一律上缴国库。


　　第三十三条　对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为负有直接责任的主管人员和其它直接责任人员，审计机关认为应当依法给予行政处分的，应当提出给予行政处分建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定；构成犯罪的，应当移交司法机关，追究刑事责任。


　　第三十四条　当事人对行政机关按照本办法作出的行政处理、处罚决定不服的，可以依法申请复议或者提起诉讼。逾期不申请复议、也不起诉、又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。


　　第三十五条　审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，按照有关规定给予行政处分。

第八章　附则




　　第三十六条　内部审计机构、有资质的社会中介机构对建设项目竣工决算实施审计监督或者审计查证，可以参照本办法规定的程序执行。


　　第三十七条　本办法施行中的具体问题由南京市审计局负责解释。


　　第三十八条　本办法自发布之日起施行。


　　诉讼时效制度具有使债务人获得抗辩权，从而导致权利人的权利得不到法律的强制保护而难以实现之功效，诉讼时效的法律效力正是以期间的经过作为生效的依据。故此，诉讼时效期间的长短显得尤为重要。本文试从我国诉讼时效期间的长短以及诉讼时效重新计算等相关法律问题进行探析，以求为司法实务界提供有益的借鉴。

　　一、我国诉讼时效期间概述

　　（一）诉讼时效期间

　　时效是指一定的事实状态持续一定的期间，从而发生一定法律效果的制度。时效能引起权利的变动，是一种法律事实。根据一定事实状态的持续是导致权利的取得还是丧失，时效可以分为取得时效和消灭时效两类。消灭时效又称为诉讼时效，是指一定的事实状态经过一定的期间之后，将导致请求权消灭的法律后果[1]。消灭时效有一定的事实状态，以及经过一定的期间，这个期间就是时效期间。诉讼时效制度是民法保护权利人享有之请求权及对该种请求权的行使进行必要限制之间的一种平衡。其实质是民法对权利人权利从稳定社会财产与交易关系的角度的一种国家强制干涉。此项制度的目的，一方面通过法律对权利人行使请求权形成压力，促进权利人及时行使请求权，避免权利人睡眠于权利之上;另一方面，又通过赋予义务人以拒绝履行对应义务的抗辩权，从而使长期的既存交易状态得以维持，同时避免在诉讼中因历时已久而造成的举证困难或成本过高。

　　（二）诉讼时效期间的法律分类　

　　1.普通诉讼时效期间

　　我国《民法通则》第135条规定: 普通诉讼时效期间为2年。普通诉讼时效，是指由民事普通法规定的，除法律有特别规定外可以普遍适用于各种民事法律关系的诉讼时效。2 年的普通诉讼时效期间，对债权人保护不周，已不适应市场经济的要求。现实生活中， 仅仅因为2年的时效期间经过债务人就可以“理直气壮”地拒绝还债， 此与传统道德观念、社会公平正义和诚实信用原则抵触太甚[3]。

　　应当考虑的问题并非“权利人不行使权利到达何种期限”即应丧失其权利，而是“不履行债务的事实状态不间断地持续到何种期限”即形成不宜破坏的秩序。就诉讼时效而言，权利人不应怠于行使、疏于行使甚至羞于行使权利而丧失其权利， 其权利的丧失只能因为其长期不主张权利而致义务人已经“习惯”义务的不存在，以至于外界就义务人的财产状况形成了一种可值信赖的稳固的事实状态，一日破坏这一状态，即会破坏现存的财产秩序。所以，诉讼时效的期限不能规定得太短[4]。正因为如此， 普通诉讼时效期间，法国民法规定为30年，日本民法规定为10 年及20年， 台湾地区民法规定为本15年，泰国民法规定为10年，瑞士债务法规定为10 年。事实上，至少就中国的国情，区区2 年时间根本不足以构成某种与秩序相关的事实状态。

　　可见，我国对普通诉讼时效期间的规定， 应当广泛借鉴和参考各国立法经验， 结合我国的实际情况， 立足我国的国情， 注重中国法律文化的传统和实际， 制定既有利于维护权利人的利益， 又有利于维护社会秩序的普通诉讼时效期间。笔者认为， 我国的普通诉讼时效期间最少应为5 年。

　　2.特别诉讼时效期间

　　我国《民法通则》第136 条规定了四种情形为一年的特别期间。其中第一项是"身体受到伤害要求赔偿的"，第二项是"出售质量不合格的商品未声明的"。法律对这两项的诉讼时效期间规定为一年笔者认为也是不合理的。

　　（1）法律对人身的保护应当是高于对财产的保护，法律既然对于一般的债权都能规定两年的诉讼时效期间，为什么对更值得保护的人身却不仅不给予更长的保护，反而却只规定一年的诉讼时效期间呢？笔者认为， 基于人身权是比财产权更高的法益，法律应当对人身权提供更优厚的保护，这当然也包括基于人身损害所产生的物质赔偿请求权，立法应该对此规定长于普通诉讼时效期间的期间。

　　（2）出售质量不合格的商品时未声明的，其实际上销售者已构成了默示欺诈。其主观上具有恶意。再者，在商品买卖中，消费者作为弱势的一方应到受到法律的特别保护。可是我们的立法对这种一方存在恶意，另一方是弱势群体所形成的法律关系中，给予弱势群体一方的保护却是较一般保护更低的保护，这样的规定实在是让人匪夷所思，难窥立法者立法之目的。因此，我认为对受欺诈的消费者的请求权，法律至少应该给予其同于一般请求权的诉讼时效期间。

　　3.最长诉讼时效期间

　　最长诉讼时效指不适用消灭时效中止、中断规定的时效，即时效期间为20年的消灭时效。最长消灭时效的特点有两个：一是从权利遭受侵害之时起开始计算时效期间，而其他是从知道或者应当知道权利遭受侵害之时起计算时效期间；不能适用时效中止和中断的规定，而其他的可以适用中止和中断的规定。我国《民法通则》第137条规定：“诉讼时效期间从知道或者应该知道权利被侵害时起计算。但是，从权利被侵害之日起超过20年的，人民法院不予保护。”

　　二、我国诉讼时效期间的反思与完善

　　（一）我国诉讼时效期间之重新起算点

　　我国《民法通则》第140 条规定："诉讼时效因提起诉讼、当事人一方提出要求或同意履行义务而中断。从中断时起，诉讼时效期间重新计算"。从这一规定看出，我国规定的时效中断起算时间是从中断时效发生的某一时间点为起算点的。然而这一规定是否合理呢？我国法律规定的时效中断的情形主要有提起诉讼、主张权利、义务人承认在实践中有的中断事由的发生和结束是同时的。这样时效的重新计算以中断事件的发生点为起算点当然是合理的，但是我们也应该注意到的是，在有的情形下，导致时效中断的事由是呈持续状态的，而在这种情形下仍然要以中断事件发生之时的时刻为时效的重新计算点就会出现荒唐的结果。例如，如果权利人向法院提起了诉讼，在提起诉讼之时，时效中断事由发生，并且此时时效开始重新计算，而我们知道，我国的诉讼过程有时比较长，可能超过2 年，这就会造成诉讼时效期间已经经过，而诉讼尚未终结的局面。这样的结果无疑是立法的疏忽所造成的漏洞。所以有学者提出，我国的诉讼时效期间中断后的重新起算点过于简单，难以含涉现实生活中出现的各种情况。故提出，我国的诉讼时效期间中断的重新起算点，应当以中断事由终止之日为起点。笔者个人也认为我国有必要在诉讼时效期间中断的重新起算点上做出更加科学、合理的规定。

　　（二）诉讼时效中断的事由

　　1.因“提起诉讼”而从新起算诉讼时效。诉讼时效期间从知道或者应当知道权利被侵害时起计算。诉讼时效因提起诉讼，当事人一方提出要求或者同意履行义务而中断。从中断时起，诉讼时效期间重新计算”。“诉讼”不仅包括普通的民事诉讼，而且与起诉性质类似的请求有关机关保护的行为，也可以中断诉讼时效。比如申请支付令、申请宣告破产、申请强制执行、申请仲裁。权利人向人民调解委员会或其他单位提出保护民事权利的请求，诉讼时效从提出请求时起中断，在调解期间时效一直不计算，如果经调解达不成协议的，诉讼时效期间才重新计算； 如果调解达不成协议，义务人未按协议所定期限履行义务的，诉讼时效期间应从期限届满时重新计算。

　　2.“当事人一方提出要求”指除了权利人向义务人直接请求外，权利人向债务人保证人、债务人的代理人或者财产代管人主张权利，也可引起诉讼时效中断。这看出，权利人主张权利不仅是向债务人主张权利可以导致期间的中断，甚至是向债务人的某些相关人主张权利也同样可以发生时效中断的效果。那么，向债务人的相关人主张权利是否可以发生时效中断的效果呢？笔者认为向债务人的代理人或财产代管人主张权利是可以发生时效中断的效果的，因为债务人的代理人制度和失踪人的财产代管人制度本来就是为了交易的安全，财产的流动而设立的旨在扩张当事人行为能力的制度。所以向代理人和财产代管人主张权利应该发生时效中断的效果，但向债务人的保证人主张权利而产生时效中断的效果就值得考虑了。首先，保证人分为一般保证人和连带保证人。而一般保证人对债权人的主张是享有先诉抗辩权的。其次，一般保证人对债权人享有先诉抗辩权就意味着保证人对于债权人在向主债务人主张权利前，对债权人的请求是能够不予理睬的。最后，保证人作为主债务关系之外的人，并不负有向债务人转达债权人的权利请求的义务。而我们承认权利人主张权利可以导致时效中断的一个先决条件就是，债务人受到了权利人的请求，而向享有先诉抗辩权的保证人主张权利无疑是行使请求权对象错误，并且这样的请求还存在着债务人不知请求之虞。因此笔者认为，把向保证人的请求作为时效中断的理由是不合理的，应当从法条中剔除。

　　3.“当事人同意履行义务”指除义务人直接表示同意履行外，义务人虽然没有表示同意履行，但是明确承认了自己的义务存在，或者表示愿意分期履行义务，都可引起诉讼时效中断。诉讼时效中断后，出现新的中断事由可以引起诉讼时效再次中断，但要受20年最长诉讼时效的限制。义务人通过某种方式向权利人承认其权利的存在，并表示愿意履行其义务。承认在性质上属于一种意思通知（准法律行为），而不是意思表示，这个由于承认仅在确认请求权人的权利存在，并非设立新的债务，也不必有抛弃时效利益的意思，而承认所产生的时效中断效力是基于法律的规定，与义务人的意思无关，因此，承认仅仅为一种意思通知。[5]义务人对权利人承认可以采取口头方式和书面方式，例如，债务人向债权人要求延期给付、对债务履行提供担保、支付利息或者租金等，均属于义务人同意履行义务的表现方式。债务人的承认行为只有发生在消灭时效期间内，就能产生时效中断的法律事由。

　　
参考文献：

[1]郑云瑞：《民法总论》，北京大学出版社2004年版，第 298页。

[2]张智辉、张雪妲：《中国检察制度的特色》，载《检察日报》，2004年第1期。