离婚时，一方因交通肇事所欠下的侵权之债属一方个人债务抑或夫妻共同债务？

曾广荣


[案例]

　　小庆和妻子小李婚后添置一辆货车跑运输，收入用于家庭生活。2009年2月13日小庆外出营运时发生交通事故，需赔偿对方人民币十余万元。2009年8月21日小李诉至法院要求与小庆离婚，双方对解除婚姻关系没有异议，但对小庆交通事故所欠下的十余万元属小庆个人债务还是夫妻共同债务存在分歧。小李认为，这十余万元钱是小庆因侵权行为所负的债务，是他违反交通规则过失酿成事故所产生的，应由其自己负责，所以这笔债务应属小庆的个人债务。

　　笔者认为，该笔债务应属夫妻共同债务。

[解析]
　　
　　自改革开放以来的30年中，我国经济高速发展，社会进步日新月异。据2009年4月2日公安部交管局宣布，截至2009年3月底，全国机动车保有量为1.7亿多辆，一季度平均每天增加3.2万辆，其中特别重要的就是私人汽车的大量增加。在这样形势下，道路交通安全就成为极为重要的社会问题。而在夫妻一方驾驶私家车发生交通事故所欠下的侵权之债，究竟是一方的个人债务抑或属夫妻共同债务，不能单就婚姻法中夫妻共同债务和个人债务的范围进行界定，还应首先结合机动车道路交通事故的责任承担来进行分析。

一、以小李观点从婚姻法层面分析
　　一般来说，夫妻共同债务是指夫妻双方因婚姻共同生活及在婚姻关系存续期间履行法定扶养义务所负的债务。其范围大致分为以下几种类型：（1）夫妻为家庭共同生活所负的债务；（2）夫妻一方或双方为履行法定扶养义务所负的债务；（3）履行法定赡养义务所负的债务；（4）为支付夫妻一方或双方的教育、培训费用所负的债务；（5）为支付正当必要的社会交往费用所负的债务；（6）夫妻共同从事生产、经营活动所负的债务；（7）夫妻协议约定为共同债务的债务。夫妻个人债务是指夫妻约定为个人负担的债务或者一方从事无关家庭共同生活时所产生的债务。其类型主要包括：（1）夫妻一方的婚前债务；（2）夫妻一方未经对方同意，擅自资助没有扶养义务人所负债务；（3）夫妻一方未经对方同意，独自筹资从事生产或者经营活动所负债务；（4）遗嘱或赠与合同中确定只归夫或妻一方的财产为一方个人财产，附随这份遗嘱或赠与合同而来的债务也应由接受遗嘱或赠与的一方单独承担，他方无清偿责任；（5）夫妻双方依法约定由个人负担的债务；（6）夫妻一方因个人不合理的开支，如赌博、吸毒所负债务；（7）其他依法应由个人承担的债务。
　　综上，上述分类主要用来界定夫妻关系存续期间的合同之债。所以从婚姻法层面来看，如需确认婚姻关系存续期间的债务属于夫妻个人债务还是夫妻共同债务，可以考虑以下两个判断标准：（1）夫妻有无共同举债的合意。如果夫妻有共同举债之合意，则不论该债务所带来的利益是否为夫妻共享，该债务均应视为共同债务。（2）夫妻是否分享了债务所带来的利益。尽管夫妻事先或事后均没有共同举债之合意，但该债务发生后，夫妻双方共同分享了该债务所带来的利益，则同样应视为共同债务。
　　但交通肇事所导致的债务属侵权之债，而非合同之债。如夫妻一方驾肇事车用上述两个标准来判断，夫妻双方既无共同交通肇事（侵权）之合意，更谈不上分享侵权之债所带来的利益。故上述两则标准只能用来判断夫妻关系存续期间的合同之债，是属夫妻一方个人债务抑或属夫妻共同债务。要判断夫妻一方发生交通事故所负侵权之债，属个人债务还是共同债务，应首先从交通事故的责任主体来分析。

二、因道路交通事故所负侵权之债属夫妻个人债务还是共同债务，应首先从交通事故的责任主体来分析。
　　道路交通事故中责任主体的确定，目前学界和审判实务界大都认同以运行支配与运行利益归属的“二元说”，即从运行支配和运行利益两个方面考量。所谓运行支配，即谁对机动车的运行具有支配和控制的权利；而运行利益的归属，即谁从机动车运行中获得了利益。一般情况下，如果同时符合这两个标准，则可确定为道路交通事故中的责任主体。从最高人民法院作出的相关司法解释，如《关于被盗机动车肇事后由谁承担损害赔偿责任的批复》、《关于购买使用分期付款购买的机动车从事运输因交通事故造成他人财产损失保留机动车所有权的出卖方不应承担民事责任的批复》、《关于连环购车未办理过户手续，原机动车保有人是否对机动车发生交通事故致人损害承担责任的请示的批复》等，都体现了这种对道路交通事故责任主体认定的基本思路。
　　从上述可见，夫妻一方因交通肇事而负的侵权之债，应从另一方对该机动车能否进行运行支配和有无运行利益来判断，如符合这两项标准，则应认定为共同债务。反之，则应认定为个人债务。具体到本案例来看，肇事机动车属于小庆和小李的夫妻共同财产，双方均是该车的保有人，均从该车的营运中获取运行利益。作为共有人之一的小庆在营运中因交通肇事所负的侵权之债，应当由全体共有人即小庆和小李共同承担，性质上是属于夫妻共同债务的。

三、其次应将道路交通事故责任主体和婚姻法中夫妻个人或共同债务综合进行分析。
　　在现实生活，道路交通事故中肇事车辆的权属是多种多样的，上述案例仅就驾驶私家车肇事所产生的债务来进行分析。如果夫或妻一方受他人雇佣因交通肇事而产生的侵权之债，属一方个人债务还是夫妻共同债务，应就具体情况来具体分析。如果夫或妻一方因受雇劳动所得收入用于家庭生活，则此笔债务应认定为夫妻共同债务，因为所负债务是在为家庭共同生活时所致，这也符合夫妻共同债务范围界定的第（1）类夫妻为家庭共同生活所负的债务。另如果夫或妻一方在纯粹个人游玩中驾驶他人车辆交通肇事，其所负债务应认定为个人债务，因这并非是为夫妻共同生活、共同劳动中所致，而是其个人的侵权行为所致，这也符合夫妻个人债务范围界定的第（7）类其他依法应由个人承担的债务。总之，因交通事故所负债务应结合道路交通事故责任主体和婚姻法中夫妻个人或共同债务的范围来具体分析。

[反思]
　　笔者从事道路交通事故责任研究和审判工作已有数年，目前法院在审理道路交通事故人身损害赔偿纠纷案件时，对驾驶私家车肇事的责任主体确定。一般仅就驾驶私家车肇事的夫或妻一方作为责任承担者（实践中私家车的登记所有人也仅登记在夫或妻一方名下）。当然这种做法也是无可诟诽的，因为在道路交通事故人身损害赔偿纠纷案件中，无论判决由夫或妻一方承担赔偿义务，均属道路交通事故责任中的自己责任，即便在案件执行中也可就夫妻共同财产进行执行。同样，在道路交通事故之后的离婚纠纷中，承办法官也不应仅看道路交通事故中的一纸判决，还应从该事故中的责任承担方式，结合婚姻法中夫妻个人或共同债务的范围来判断该侵权之债是属夫妻个人债务，还是夫妻共同债务。
（江西省奉新县人民法院 曾广荣）

国家税务总局


关于非居民企业所得税管理若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第24号


　　依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法），现就非居民企业所得税管理有关问题公告如下：
　　一、关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题
　　中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
　　如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。
　　如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的, 应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
　　二、关于担保费税务处理问题
　　非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。
　　三、关于土地使用权转让所得征税问题
　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。
　　四、关于融资租赁和出租不动产的租金所得税务处理问题
　　（一）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业 (包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。
　　（二）非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。
　　如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。
　　五、关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题
　　中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。
　　六、关于贯彻《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号，以下称为《通知》）有关问题
　　（一）非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。
　　（二）《通知》第一条所称“在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票”，是指股票买入和卖出的对象、数量和价格不是由买卖双方事先约定而是按照公开证券市场通常交易规则确定的行为。
　　（三）《通知》第五条、第六条和第八条的“境外投资方（实际控制方）”是指间接转让中国居民企业股权的所有投资者；《通知》第五条中的“实际税负”是指股权转让所得的实际税负，“不征所得税”是指对股权转让所得不征企业所得税。
　　（四）两个及两个以上境外投资方同时间接转让中国居民企业股权的，可由其中一方按照《通知》第五条规定向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供资料。
　　（五）境外投资方同时间接转让两个及两个以上且不在同一省（市）中国居民企业股权的，可以选择向其中一个中国居民企业所在地主管税务机关按照《通知》第五条规定提供资料，由该主管税务机关所在省（市）税务机关与其他省（市）税务机关协商确定是否征税，并向国家税务总局报告；如果确定征税的，应分别到各中国居民企业所在地主管税务机关缴纳税款。
　　七、本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前发生但未作税务处理的事项，依据本公告执行。
　　特此公告。


　　国家税务总局
　　二○一一年三月二十八日